很多事务所都面临着生存压力，丢过来一个项目，一堆事务所抢，就别说什么先了解企业再承接，有业务先接了再说。

更不要说对自身胜任能力进行评价，那都是停留在书上的书面语，注协要求的初步业务活动底稿，那都是做完项目后再来补充给注协看的。

其实注协人也都知道。

我在一个小所当合伙人的时候，经历过一次注协的检查。

注协培训的时候明确说了，你们做完项目，起码把那些形式的底稿补一补，什么初步业务活动、风险评估底稿至少要有，补的时候要注意些，起码公司名称要改掉，不要直接用上个底稿的。

听了我都想笑，注协的人也很无奈，其实大家心理都跟明镜似的。

为什么注协也无奈，因为制度要求事务所要做这些程序，注协就要按这些准则去检查事务所的底稿，他们也有上一级的监管，不然就是他们工作没做到位。

事务所也很无奈，每年补这些形式的底稿都要花钱花时间，但是不补不行，注协查了要挨批评甚至处罚。

质控也无奈，明知道大家这个程序都没执行，但是审核时候都要补一句：缺少初步业务活动底稿、缺少风险评估底稿，但是不说不行，因为不符合事务所质控流程。

审计人员更无奈，这边项目时间这么紧，几个项目在手里，质控就非要纠结这些形式化的底稿，但能不能不补，不行，不然底稿不能归档，拿不到钱。

审计行业从上到下很无奈，到底哪里出了问题？

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这个只是审计底稿里的一小部分的无奈，这种无奈存在所有的审计底稿里。

很多程序底稿并不一定是必须做的，但是由于没有了解企业、没有风险评估，也不知道风险在哪里，只能执行更多的程序、搜集更多的资料、做更多的底稿，因为准则说了只要程序执行到位了，就可以不承担责任。

很多事务所已经变成了一个劳动密集型的产业。

很多人不再重视审计的逻辑和思路，不再思考审计的方法和思维，而是为了做底稿而做底稿，把能做的底稿都填了。

底稿模板本身是一件好东西，是加快我们工作效率的工具，现在成了累赘，因为底稿太多了。

事务所、审计人员，先不了解企业不做风险评估，能执行的程序都执行一遍，最后累的是自己，风险也没降下来，这也是为什么很多上市公司审计失败的原因，审计人员还很无辜，我该做的程序都做了。

风险导向审计喊了这么多年，大家却越做越累，审计失败案例频发，审计质量一次次被质疑，审计行业越来越没有尊严，公众不认可，客户不认可，甚至审计人员自己也不认可这个行业，网络上各种吐槽抱怨漫天飞舞。

那到底是哪里出了问题？

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一、制度及监管体系不到位

风险导向审计哪里来的，国际准则搬过来的，但是我们搬过来了形式的东西，没把实质的东西领会了。

因为整个制度体系没跟上。

比如，风险导向审计里有一条，如果一个企业的内控没有问题，就可以减少实质性程序。

这是一个很好的提高工作效率和质量的方式，为什么很多审计师不执行？

原因是不是大家不懂，而是在很多项目中，真的执行不了。

没有一个企业内控是完美的，因为内控本身就是根据企业的不同阶段的状态进行调整的。

比如初创期的公司来讲，基本是以人管人状态，这个阶段，不需要过于复杂的内控，因老板一个人就可以管理好，甚至有些职员身兼多职。

这个内控在这阶段来说就是最适合这个企业的内控，但是在会计准则和审计准则来看，就是内控环境很差，那么注会与其去做风险评估浪费时间，还不如直接做实质性程序。

但是由于我们的制度体系没跟上来，这个就会被判定为注会没有执行风险评估程序，所以为了符合这个程序，注会必须做这个形式的底稿。

而且很多监管机构是不懂内控、审计准则的，他们有他们自己的监管标准，他们只会按他们的监管标准去评判注会的工作。

所以，只要执行到位了所有该执行的审计程序，就可以不承担责任，在目前的环境下只能是一个伪命题。

另外监管机构每年都会出具实施方法，然后他们还监管、审判，这个不相容职责有分离在哪里？

风险导向审计的初衷是提高工作质量、降低审计风险，目前来说并没有达到效果。

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二、源头监管缺失

目前对企业的监管，大部分还是来自于税收的需求，除此之外没有任何其他对公司财务管理方面的监管。

审过很多企业，包括很多大型国企、上市公司，账务处理都存在不规范的地方，不要说一些中小企业，当然也存在做的比较好的，但那都是小部分。

比如有一国企，收到关联公司的款项就计入预收账款，账龄两年了也没确认收入，我去了解情况，会计直接跟我说我们财务人员没有义务去分辨这些，我们只负责做账。关键是账没做对啊。

最后通过管理人员以及业务人员才了解，这其实是代收代付的款项，而款项早已付出去了，付出去的款项他们挂在其他应收款。实际上这两笔往来款应该对冲掉，如果没去了解业务情况，这两笔就永远挂在账上。

有些财务人员连账务处理都不明白，企业又怎么能没有风险，注会在短时间内怎么可能把所有的东西都发现，何况其实很多注册会计师对于企业的财务流程逻辑也不清楚。

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三、事务所以收入排名

目前事务所以收入为排名标准，这本身就是一种行业引导。

但是这种排名真的就可靠吗？排名第一的审计质量就强吗？

很多所谓的大所都是全国各个地方的小所挂上这个事务所的名字，然后全国合起来的业务收入，看起来很大，很多时候除了总所，其他地方分所的质量是一言难尽。

但是正是为了这个排名，很多事务所压价抢业务，最后迫于成本压力，只能压低人工费用同时缩短审计时间，才能保证利润。

这样导致审计人员工资低加班多，审计价值感降低，有能力的人逃离，剩下的事审计能力不足的人。

最后导致牺牲了审计质量。

现在很多省份的注协也规定了行业收费标准，但是又有什么用，你规定标准，他们可以打折，打5折、2折、1折，甚至更低。

同时，事务所为了增加收入，在不能公开广告的环境下，如何承揽业务呢？

除了招投标，很多时候还是靠人脉关系。这种情况下，谈何独立？

很多事务所迫于生存压力，明知企业有问题，顶着风险也出具了无保留意见的报告。

因为你不出这个报告，企业就不付款，就要换所。

因为低价竞争，造成了审计没时间深入了解企业，只能刷底稿，审计人员价值感低，人员流动大，审计失败多的后果；因为低价竞争，审计报告已经逐步失去了公信力。

低价竞争，已经让审计失去了尊严。

四、事务所缺乏人才培养体系

无论大所小所，对于审计人员基本没有系统的培训。

有些大所，在每年年审开始前有一次针对新人的培训，平时闲季的时候零星分享，基本上都是教你怎么填底稿、怎么发函、怎么操作excel，或者高端点的，教你编合并报表、现金流量表。

也就是事务所的培训基本是形式化审计底稿和程序的培训，高端点也是围绕会计准则培训。

但是这些技能不是审计能力，这些都是核算能力、财务能力、填底稿的能力。

我们审计能力的培养在哪里？怎么了解企业、怎发现风险、怎么降低风险，怎么建立起审计思路，这些都没有。

起码要有一个这方面的培训，不管是理论培训还是经验分享，要在审计人员心理建立起风险导向审计的意识，然后再通过一个个项目的实践去积累经验。

审计能力的培养最重要的是项目经验的积累，所以在项目上的传帮带非常重要，但是目前事务所也没有对项目经理进行培训，如何在项目上进行传帮带。

每个审计人员进来都是野蛮生长，你能学多少是你的本事。

所以造成审计质量一年不如一年。

当审计不能为企业提供价值时，怎能被外部认可？